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进口货物出口退税的计算与快件方式包税进口申报

发布日期:2019-04-10


  据了解快件方式包税进口工业企业指自营或委托出口自产货品的生产商和生产型集团公司。对于1993年12月31日前办理工商注册的外资企业出口的货品免征增值税、消费税;其他有进出口经营权的公司出口的货品免征消费税、"免、抵、退"增值税;沒有进出口经营权的公司委托出口商品"先征后退"增值税、消费税。
 
  "免、抵、退"税适用于有进出口经营权的生产商自营或委托出口的自产货品的增值税,计税依据为出口商品的离岸价,退税率与外贸公司出口商品退税率一致。其特性是,出口商品的应退税款不是全额退税,而是先免征出口阶段税金,再抵减内销货品应纳税所得额,对内销货品应纳税额不足抵减应退税额部份,快件方式包税进口依据公司出口销售总额占当期(1个季度)所有货品销售总额的比例明确是否给予退税。具体计算方法如表:
 
  本期应纳税额=本期内销货品的销项税额-本期给予免征抵扣和退税的税额
 
  本期给予免征抵扣和退税的税额=本期进项税额-当期出口商品不予免征抵扣和退税的税额
 
  本期出口商品不予免征抵扣和退税的税额=本期出口商品的离岸价×外汇人民币牌价×(增值税规定税率-退税率)
 
  要是生产商有"进料加工"复出口商品业务,对以"进料加工"贸易方式進口的料件,先要按進口料件组成计税价格填具"进料加工貿易申报表",报经主管出口退税的国税机关同意签章后,准许对这些進口料件以"进料加工贸易申请表"中的价格为依据,符合规定征税税率计算税额作为进项税额予以抵扣,快件方式包税进口并在计算其免抵税额时按规定退税率计算税额予以扣减。以便简化手续,便于操作,具体体现在"当期出口商品不予免征抵扣和退税的税额中",计算方法如表:
 
  当期出口商品不予免征抵扣和退税的税额=当期出口商品的离岸价×外汇人民币牌价×(征税税率-退税率)-当期海关核销免税進口料件组成计税价格×(征税税率-退税率)
 
  其它计算步骤与生产商一般贸易出口商品一致。
 
  当生产企业1个季度出口销售总额不足其同期所有货品销售总额的50%,且季度末应纳税额出现负数时,快件方式包税进口应将未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。当生产企业1个季度出口销售总额占其当期所有货品销售额50%以上(含50%),且季度末应纳税所得额出現负数时,按下列公式计算应退税额:
 
  (一)当应纳税额为负数,且绝对值≥本季度出口商品的离岸价×外汇人民币牌价×退税率时,
 
  应退税额=本季度出口商品的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率
 
  (二)当应纳税所得额为负数,且绝对值<本季度出口商品的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时,
 
  应退税额=应纳税所得额的绝对值
 
  (三)结转下期抵减的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额。
 
  例:应纳税所得额为正数
 
  某电器厂1997年一季度出口电视机30000台,离岸价格为每台210美元,快件方式包税进口外汇人民币牌价为1美元8.2928元;内销货品销售额8200万元。上期结转进项税额200万元,本期进项税额800万元。免、抵、退税的计算如下:
 
  (1)出口自产货品销售额=30000×210×8.2928=52244640(元)
 
  (2)本期不予免征抵扣和退税的税额=52244640×(17%-9%)=4179571.20(元)
 
  (3)本期应纳税所得额=82000000×17%-(2000000+8000000-4179571.20)=8119571.20(元)
 
  从以上计算能够看出,应纳税所得额的正数,体现企业出口商品给予抵减和退税的进项税额,已全部在内销货品应纳税所得额中抵减完毕,不需退税。
 
  例:应纳税所得额为负数,出口商品销售总额占本期全部货品销售总额的比例不到50%。来源:快件方式包税进口

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